水资源税发挥作用，其核心在于运用税收杠杆调节用水需求，增强全社会节水意识和动力，建立绿色生产和消费的政策导向。在全面实施水资源费改税试点的同时，有必要改革环境保护税，完善“多税种共治”的绿色税制体系。

　　水是生命之源、生产之要、生态之基，如何更好地贯彻落实全面节约战略？近日，财政部、税务总局、水利部印发了《水资源税改革试点实施办法》，明确自2024年12月1日起全面实施水资源费改税试点。这项促进水资源节约集约安全利用的重要改革试点，涉及多方的利益调整，关系着千家万户的生产生活，其实施、影响备受关注。

　　党的二十届三中全会提出，“落实水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税”“完善绿色税制”。为何要大力推进水资源税改革试点？我国人多水少、水资源时空分布不均衡，很多地方水资源严重短缺，制约经济社会发展。此前，我国实行水资源费制度，而税收具有重要的杠杆调节作用，并且较为规范、统一，对企业约束力较强，水资源税成为解决水问题的重要手段。2016年7月河北省率先实施试点水资源费改税，2017年12月改革试点扩大至10个省份。此次全面实施水资源税改革试点，意味着绿色税制建设迈出重要一步。

　　水资源税发挥作用，其核心在于运用税收杠杆调节用水需求，增强全社会节水意识和动力，建立绿色生产和消费的政策导向。发挥杠杆调节作用的重要手段，就是实行差别税额标准。比如，对取用地下水从高确定税额，同一类型取用水，地下水税额高于地表水；对水资源严重短缺和超载地区取用水从高确定税额。再如，洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等特种取用水，从高确定税额。

　　从已开展试点地区情况看，严重超采区工商业取用水单位的税额标准、特种行业取用水税额标准往往是原水资源费的几倍甚至是几十倍，杠杆作用明显，高耗水行业水资源利用成本大幅增加，从而倒逼企业调整生产用水方式，加大节水设备投入力度，通过技术创新提高用水效率、优化用水结构，提高水资源综合利用水平。在税制的有效引导下，企业节约用水意识明显增强，从“要我节水”逐步转变至“我要节水”。

　　水资源税不仅仅是“调高”，而是强化分类调控，在对水资源严重短缺和超载地区取用水、取用地下水等从高确定税额的同时，也有一系列税收优惠或者“从低”的措施。比如，对于规定限额内的农业生产取用水等情形，免征水资源税；对于用水效率达到国家用水定额先进值的相关纳税人，减征水资源税。一系列规定，强化了税收优惠政策的正向激励引导作用。

　　水资源税改革试点对居民用水有何影响？水资源税的纳税人为直接从江河、湖泊和地下取用水资源的单位和个人。由此可以看出，在城镇公共供水中，纳税主体是供水企业。同时，按照规定，城镇公共供水企业缴纳的水资源税不计入自来水价格，在终端综合水价中单列。水资源税改革试点期间，省级发展改革部门会同有关部门将终端综合水价结构逐步调整到位，原则上不因改革增加用水负担。当然，居民虽然用水负担基本稳定，但节约用水的意识决不能放松。

　　从总体上看，全面推行水资源费改税，体现了统筹现有水资源税改革试点制度和水资源费征收制度，在保持税制要素和基本框架稳定的前提下，实现水资源费制度向水资源税制度的平稳转换。同时，这项改革涉及面广、专业性较强，需要税务机关和水行政主管部门加强协作征税机制，强化对纳税人取水计量设施（器具）监管，规范和加强税收征管。各地也要考虑本地区水资源状况、经济社会发展水平和水资源节约保护要求，分类确定具体适用税额，更好发挥税收的激励约束作用。

　　绿水青山就是金山银山。“完善绿色税制”，是党的二十届三中全会明确的重要改革任务。在全面实施水资源费改税试点的同时，还有必要改革环境保护税，研究将挥发性有机物纳入环境保护税征收范围，并完善增值税、消费税、企业所得税等有关促进绿色发展的政策体系，完善“多税种共治”的绿色税制体系，助力生态环境保护和资源集约节约利用，为建设美丽中国增绿添彩。（曾金华）